随着我国改革开放的推进，国民经济正逐渐步入世界的前列，与居民生活息息相关的，我国的汽车保有量也水涨船高，但我国现阶段的能源自我供给尚无法完全满足国内需求，进口石油量逐年？高。同时，由于传统汽车对燃油的消耗，城市拥堵的交通造成的油耗的？高，同时，排放的气体，对空气环境也造成很大的影响。面对我国石油资源短缺以及环境的污染尤其是一二线大中型城市，我国汽车产业急需向新能源方向发展，特别是"十三五"规划出台后，新能源汽车产业再次被高度重视，新能源汽车、低碳绿色环保产业再次被明确为重要战略地位。为了推动新能源汽车产业的发展，我国政府制定并且出台了许多调控政策，包括了财政补贴与税收优惠。其中税收支持政策作为我国政府干预的市场经济体制下一只看得见的手，实而有力地促进新能源汽车产业的发展，从汽车制造的各个环节，影响着整个产业链。通过制定一系列的税收减免和财政补助政策①，我国的新能源汽车销量大幅？高，从事生产新能源汽车的企业也如春笋般诞生。

　　我国运用看得见的手，从宏观层面对市场进行干预，促进一项产业的发展，在此基础上，我国的新能源汽车近几年呈现爆炸式增长。

　　本文首先对税收优惠扶持新能源汽车产业的相关理论研究进行梳理，分析税收的优惠带来的作用和成效，并且分析目前我国的关于新能源产业的税收政策，找出可以改进的地方，并且与国外发达国家的税收政策相比较，借鉴外国可取的经验，？出改进建议。

　　本文分为五个章节，分别对新能源汽车产业的税收优惠政策从理论分析到外国的经验借鉴，最后结合我国国情和市场？出建议：

　　第一章为引言，主要首先先对该产业的研究背景及意义进行，并且对相关的国内外的文献进行了概述，将有关的专家学者的观念陈列，并且列出有助于本文研究的基本观点。

　　第二章介绍了税收的理论依据。本章利用外部性等专业理论探讨发展新能源汽车产业的必要性，并且从替代与收入两个效应论证了税收优惠对于该产业发展的必要性。

　　第三章侧重介绍我国新能源汽车产业的发展过程中的各种税收优惠政策及现状，并指出尚不完善的地方。分析了目前新能源汽车产业的现状，并在此基础上分析现存的税收优惠以及对于产业生产销售的促进支持作用于效果，再结合产业发展趋势，指出税收政策存在的不足。

　　第四章主要研究美国、日本、欧盟各国家所实施的新能源汽车产业税收政策以及所取得的成果，并且对国外的税收政策对产业的支持效果加以分析，总结出适合我国的可以借鉴的经验，包括降低购买税负，在使用环节适当？高税负；将税负与汽车的油耗、重量、排量等数据相结合。

　　第五章则根据国外的经验借鉴，结合我国实际国情和市场情况，按照研发与销售购买两部分分别？出了若干税收建议，分别从新能源汽车的设计生产和销售购买环节进行分析。在研发生产环节，通过？高税收优惠力度、优化产学研联盟机制等加快新能源汽车的设计研发工作。

　　本文旨在通过研究分析现阶段新能源汽车产业相关的税收优惠政策的不足之处，针对我国目前新能源汽车产业的生产销售现状，结合国外发达国家可借鉴的税收优惠经验，？出税收优惠方面可以改进的建议。以此加快推进"十三五"规划和新能源汽车产业的战略部署。

　　关键词：新能源汽车产业；税收优惠政策；低碳经济

ABSTRACT

　　With the development of the economy, the ownership of car has increased rapidly. Demanding for oil and other energy also increases quickly which result in a shortage of energy phenomenon, especially oil supply is obvious. At the same time, the greenhouse effect is gradually increasing due to the increasing carbon dioxide content caused by exhaust emissions from cars. In the face of these two-energy shortage and environmental pollution problems, development of new energy automotive industry to become the first choice of our country automobile industry, especially the much starker choices-and graver consequences-in planning, new energy vehicles industry is positioned as the emerging strategic industries, the government will give focus on developing in our country. To this end, the Chinese government introduced many new energy vehicles industry development planning, through the government's macroeconomic regulation and control to promote the development of new energy vehicles industry, achieve energy conservation and emissions reduction and the development of lowcarbon economy. Tax policy as an important means of the government macroeconomic regulation and control, can be involved in all aspects of industry development, and throughout the industry chain, in the related tax policy after implementation, the country's new energy automotive industry began to develop rapidly, fully shows the tax policy in the positive role in the process of industrialization of new energy vehicles. In order to strengthen the new energy automotive industry competitive power, promote the development of auto industry circulation economy, our government should develop and implement more policies concerning new energy vehicles, bring into full play with the "visible hand".

　　In this article, starting from the theoretical basis of tax policy, analysis the status quo of China's taxation policy on new energy vehicles industry and existing problems, and with the United States, Japan, Europe and other developed countries. The tax policies is summarized for China's new energy automobile industry development policy commends.

　　In this paper, the tax incentive policies of the new energy automobile industry are described in five chapters. Each chapter has specific research on it from different perspectives. The specific contents are as follows:

　　In chapter one, the mainly introduction of the research background, research methods and research significance has fully demonstrated the importance of the development of new energy automotive industry. And the research results of scholars at home and abroad is introduced in the paper, based on the summary of this article innovation and inadequate.

　　The second chapter focuses on the theoretical basis of tax policy. This chapter using externality theory, the concept of scientific development and circular economy theory to explore the role of government in market failure, the substitution effect and incomeeffect demonstrates the necessity and importance of the implementation of tax policy.

　　The third chapter focuses on the present situation and existing problems of the development of China's new energy automobile industry. Through the analysis of the current situation of the production and sales of new energy vehicles in China and the research and development status quo, the disadvantages and disadvantages of the industrial development are summarized. The problems of tax policy of China's new energy automobile industry are analyzed emphatically. This section based on the new energy automobile sales link, link the categories of taxes that involves buying links and used for analysis, summed up the three links of the problems existing in the tax policy, to the last chapter of policy recommendations.

　　The fourth chapter mainly studies the United States, Japan, the European Union, the national implementation of the new energy automotive industry tax policy and the results obtained, summed up the three points for our country the development of new energy vehicles industry experience.

　　The fifth chapter elaborates the specific proposals of improving the tax policy of China's new energy automobile industry. The paper still uses the analytical framework of chapter 3, and expounds the Suggestions for improving the tax policy of China's new energy automobile industry, aiming at the specific problems existing in the sales link, purchasing link and use link.

　　This paper aims to the new energy automotive industry expounds theoretical basis and analysis of existing problems, searching for the industry, the lack of tax policy. The auto industry in China are put forward that effective tax system construction, so as to accelerate the development of new energy vehicles industrialization, to speed up the plan of "13th Five-year"and the strategic deployment of the new energy auto industry.

　　Key word: New energy auto industry;Preferential policy of taxation;Low carbon economy

目录

　　1引言

　　1.1研究背景及意义

　　1.1.1研究背景

　　我国的新能源汽车已经有将近十余年的发展历史，无论是从外观设计还是电路集成都有了很大的突破，但是作为未来汽车的趋势，新能源汽车在我国消费市场始终不能取得进步。面对这种情况，有专家认为是如今的消费者、消费观念还不能接受新能源汽车，市场尚未完全打开，在现阶段人们还不能接受不烧汽油的汽车。也有的学者认识是新能源的汽车研发成本过高，现阶段其前景尚不明确，使得车企尚不愿意投入大量资金进行研发和生产，新能源汽车下一步究竟是纯电动汽车还是插电式混合动力，不同的车企持有不同观念，比如我国民营车企BYD认为接下来的十到十五年应当是混合动力主导。这就导致了现在众多车企还持中立立场，对于新能源汽车的研发保留实力。针对这种现象，应当通过税收优惠和扶持来刺激车企向新能源过渡。

　　目前，随着全球的交通日益改善，汽车已经成为主要出行和通勤方式，现阶段虽然火车、高铁行业发展迅速，但在方便程度上家庭私人汽车仍然占有不可比拟的优势。同样，汽车行业作为重工业，集电子、材料、石油、金属等各行业为一体，是一个国家竞争力的象征。但是，不同文化背景的国家也使得汽车行业具有迥异的风格。各国也通过各种财税政策对该汽车行业进行补助和激励。在这些手段中，其中税收优惠最接地气的激励手段。实证以及实践都证明，适当且足够的税收优惠会加速该国此行业的进步。但是在我国的实践当中，骗补骗税的现象屡禁不止，如何使得税收优惠成为惠民惠企，已经成为目前主要需要解决的问题。

　　近年来，绿色出行、可持续发展正在取代快速发展成为新世纪的主题，汽车行业所带来的污染早已成为不争的事实，石油资源的短缺，国际油价的上涨，使得生产节能与环保的汽车成为以后的主流，而且新能源汽车无论在舒适性还是操控性，都具有传统汽车无法企及的优势。推动新能源行业，对我国"两型社会"的建设具有非同寻常的作用。

　　调查统计，我国汽车保有量在四年前，即2014年已达一亿四千万余辆，2015年则达到一亿六千余万辆，2016年则达到18574万辆，而对2020年的预计，初步估计可达到甚至超过3亿辆。我国资产的原油产量在2015年已经达到两亿吨，但进口量却已接近4亿吨，从全球来看，我国已经成为第二石油消费国。

　　在这种背景下，各国都在鼓励研发新能源汽车减少对石油的依赖，无论从环境上还是经济上，新能源都是以后发展的趋势。在接下来的五到十年中，新能源汽车产业将步入产业化生产阶段，形成一条完整的及研发、生产、销售、售后的体验链条，并且带动整个社会的发展。因此，发展新一代汽车已经当今无可替代的选择。

　　1.1.2研究意义

　　新能源汽车产业已经纳入《中国制造2025》当中，是中国实现节能减排、产业升级、供给侧结构改革的重要抓手，是我国接下来发展的重点领域。在我国的此行业发展进程中，税收毫无疑问起到了非常重要的作用。企业根据国家税收政策调整进一步发展方向，税收的导向会左右企业的决策，进而影响企业对于新能源汽车的态度，从而影响整个产业的发展状况。一个产业的发展和导向，离不开相关政策的支持，然而理论界对中国新一代汽车产业的税收政策研究还是很缺乏[1].本文尝试针对税收对于该产业的全过程影响分析，揭示中国该产业链上各环节的税收政策，为以后类似的讨论？供借鉴，同时为中国新能源汽车产业的税收政策？供借鉴意义，也为新能源汽车产业的发展？供税收理论支持。

　　人们的生活正逐步离不开汽车，而伴随着汽车产业的发展的是空气的污染、油价的上涨以及用车成本的？高。怎么合理引导汽车消费，已经成为第一人口大国亟需解决的问题。显然，通过加征各种税费作为抑制汽车消费的手段显然不可取，一味的征收各种过路费、停车费，制定各项交通法规，征收罚款，以及现在实行的驾驶证扣分机制，只会让人民的生活成本上升，对于改善交通行业并无大举。目前正处于起步阶段的新能源汽车、锂电池电动车、混动汽车明显可以很好解决部分难题。作为未来的发展趋势，下一代环境友好型汽车将会大大改善用车成本，解决空气质量问题。同时，新能源作为一个新新高科技产业，其发展的同时毫无疑问会带动全社会向新能源的转变。

　　税收作为国家政府看得见的手，一方面调节着市场经济的秩序，另一方面引导市场向着规范有序的方向行进，同时，作为国家收入的一种主要方式，税收---对民生与社会运行起着巨大的作用。政府通过设置税收的税目，调节税率，制定减免政策或者加计扣除计算方式，通过税收的方式引导、调节、控制市场方向。正是因为税收从计算征收到税目税率，以至于征收方式，先征后返，即征即返等的多样性，才使得国家能够通过税收鼓励某些产业的发展。国家通过适当的税收政策，调节税率，制定征收办法，帮助新能源汽车行业走向正规，实现绿色和谐社会。本文旨在通过将目前的有关产业的税收政策分析整理，并考虑我国的实际国情和该产业的发展现状，从上游研发设计制造到下游销售，同时借鉴国外发达国家的税收政策，？出具有建设意义的税收优惠方案，激励全国造车企业制造新能源汽车，扶持中小车企发展，实现新能源汽车给我国带来的环境效应、民生效应等方面的优化。

　　1.2文献综述

　　1.2.1国内研究文献综述

　　在近十年中，国内相关专家已经对该产业的税收政策进行过系统的分析与归纳。其研究成果可以概括为：利用税收促进新能源汽车产业的必要性、目前的和该产业有关的税收政策存在的问题和不足以及目前有关该产业的税收优惠政策实行状况。

　　（1）关于运用税收政策发展新能源产业的必要性

　　张经天（2010）在他的一篇财税建议文章中指出，我国目前的关于新能源汽车产业在以下问题：一是目前的产业结构问题，二是现有的人民消费观念尚不足以支撑新能源汽车全面发展，三是新能源汽车企业发展存在诸多制约，四是核心创新能力比较弱，在此基础上？出消费环节减免购置税等税费鼓励购买，并且通过降低税负以达到减少制造成本。朱保一（2011）通过搜集汽车行业大量网络数据，以及数据，分析了税负问题，认为我国汽车行业承担的税负总体还是较重，在整车生产成本已经很低的情况下，消费者需要负担更多的购车、用车成本，对汽车销量不利，因此朱保一？出的建议是，既能保证消费者的用车成本下降，也可以保证税收财政收入[2].李泉、王小雪（2012）则通过公司税负和财政补贴的实证分析认为，新能源汽车公司目前如果想要快速发展，离不开税收优惠与财政补贴，同时财政补贴不应当减少，而税收优惠需要继续加大力度，同时对于上市的高科技车企，政府对于研发投入的优惠与补贴需要占据较大比重[3].李绍萍、李悦（2016），以2012-2014年间上市企业的研究与发展费用和营业收入作为实证分析因素，将营业收入与企业对新能源汽车的研发费用作为参考因素，同时运用灰色关联度模型，进行关联测试。结果证明，在上市车企的研究与发展费用中，消费税与之相关程度最高，其次依次为所得税和增值税。冯光泽（2017）通过实证研究发现，在保持其他外在条件一致的情况下，平均每一元钱的税收减免，可以令企业获得89元的额外营业收入，每增加一元财政补贴，可以？高企业收入约80元[4].高秀平、彭月兰（2018）通过实证研究表明，税收优惠政策对于新能源汽车企业的偿债能力、运营能力都有？升作用，而财政补贴对于新能源车企的运营能力影响为负，建议对于新能源车企的财政补贴应当谨慎实施，主要通过税收优惠政策来激励[5].

　　（2）关于现有新能源汽车产业税收政策问题

　　方海州、胡研（2009）分别对税收对于研发环节与销售环节各自的影响进行了分析，对于车企而言，他们认为还有很多可以利用的减免税空间，企业需要分析税收政策，以达到税收减免最大化。同时，国家应当针对该产业，专门设计并且执行一套较为独立的税收方案，有助于该产业内企业的申请与利用，增加政策利用效率，？高企业活力与盈利能力[6].江静（2011）通过对过往的企业税负水平调查显示，我国的流转税税负一直较其他税种较重，其中对于企业而言，增值税所占税负比重最多[7].而对于政府制定的税收优惠方案中，对于所得税的优惠政策又占到较大比重，对于增值税则缺少有效而直接的减免优惠，即使有部分优惠，也只是通过退税等方式，手续繁多，时间较长，不利于企业资金运转。对于部分研发投入较大，购买大量设备的企业，前期由于增值税的因素，需要垫付额外的17%增值税，对企业而言资金压力较大。因而，在目前这种大的税收优惠政策下，汽车企业，尤其内地自主汽车品牌，缺少雄厚资本支持，往往其研发活动对于税收优惠减免政策不敏感[8].路春城（2011）认为目前我国购买一辆新能源汽车的税负较重，包括消费税、增值税和附加税，导致消费者前期投入成本过高[23].严由（2012）认为我国对于电动车的税收优惠政策缺乏灵活性，背后支持的相关部门要求严格，使得许多即使符合条件的企业，但由于某项原因，无法享受到该政策带来的优惠力度。此外，对于税收优惠后的评价与反馈机制缺失，导致骗税现象发生，不利于新能源汽车产业的发展，也无法促进社会对于这种新一代汽车的认可[9].柳光强（2012）则从战略层面对新能源产业的税收进行了分析，认为站在目前税收政策存在许多不足，不利于新兴产业战略发展[12].比如税收政策缺少独立性与针对性，优惠扶持对象不明显等重要问题。李晶（2013）从技术研发创新、支持配套产业、引导社会消费等五方面？出了几条相关的促进产业发展的政策建议[10].于颖哲、吕洪涛、李明磊（2015）将我国的税收政策与日本、美国的相关政策进行比较，认为我国目前税收政策存在优惠形式单一、税收调控激励作用有限等局限性与不足[11].于颖哲（2015）认为我国目前新能源汽车的税负较重，税收优惠形式较单一，而且税收调控作用有限[14].郝嘉（2015）则在他的文章中指出我国现行税收优惠政策的不足之处：首先，缺少特定的针对新能源汽车行业的优惠政策，现行的所有优惠政策作用于该行业效果薄弱；其次，优惠形式单一；再次，税负结构需要改善，目前的税负集中在购买与销售环节，使得消费者往往承担较重的购买价款与税负[13].

　　李绍萍（2016）通过实证分析指出企业所得税税负与企业对研发的投入程显着负相关，企业所负担的流转税税负与企业对研究与开发投入无明显关系，并且指出这种现象是由于增值税与所得税的征税对象不同导致，增值税对企业的增值额征收，具有流转性，最终税负会转嫁出去，而所得税是对企业的所得额征收，不具有转嫁性[14].杨琦佳（2016）认为新能源汽车从设计到量产，经历的环节较多，作为高科技产业，产业链较长，从基础原材料到整车使用，经过多个增值环节，增值税税负较重，此外《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》里所列式的设备往往跟不上高科技产业的发展，对企业的刺激作用有限[15].廖家勤（2017）根据目前新能源汽车享有的税负优惠，凭借免征车船税与车辆购置税，新能源汽车的销量将会得到？升。但是，消费者仍然需要负担较高的增值税、消费税及各种附加费，在购买销售环节消费者的一次性成本仍然较多；而对于进口新能源汽车，则不具备免税条件，依旧要征收购置税等一般税费，同时，还需要征收高昂的关税，使得进口新能源汽车在我国销量低迷[19].除此之外，各种过路费、停车费，将新能源汽车的优点覆盖，使得消费者在新能源汽车与传统汽车之间选择时不具有明显的号召力[16].胡青青（2017）认为在设计制造环节，我国目前高新企业15%所得税优惠税率以及50%加计扣除对于新能源车企仍显不足①，在购买环节，税收优惠车型过窄，混合动力车型未能享有免税政策，不利于新能源汽车产业发展[17].

　　（3）关于促进新能源汽车发展的税收政策的措施

　　第一、从根本上重新设计并且执行税收结构，体现国家层面支持与激励效果。Branson,Lovell（1996）通过市政研究，得出为了最大限度的发挥税收的调控与促进效果，推动新能源汽车产业的发展，对于新能源汽车行业征收的税负，65%直接税，35%的间接税是最好的比例[18].王秀丽（2012）在文章中认为应当从税制结构上进行调整，并且应当出台针对新能源整车与零部件的专门税收方案[19].李泉，王晓雪（2012）通过对上市公司的近五年数据分析，证明了税负、政府补贴、企业研发投入与净利润之间的关系，减少企业的税负和加大政府补贴，尤其是对企业的研发补贴，将会显着？高企业净利润20].于颖哲（2015）认为税收应当和产业的不同阶段挂钩，在产业初期，主要成本集中在研发阶段、产业中期推广阶段还有成熟期的市场规模化阶段，其对应的税收政策也应当有所侧重。②乔亮国（2015）认为为了促进新能源汽车的研发，可以对企业研发环节的费用？高加计扣除的比率；同时可以降低符合条件的新能源汽车的企业所得税税率；或者对该部分企业的所得税进行相应的优惠。石羞月（2017）认为对设计研发人员，尤其是对新能源汽车有贡献的技术和科研人员，其个人所得税应当得到减免，此外，充电桩等基础设施的土地使用税也应当得到减免，具体前五年免征耕地占用税等资产税，五年后逐步恢复。

　　第二、加大研发制造环节税收优惠力度。张经天（2012）认为应该扩大税收优惠范围，同时关注消费、应用和生产环节，通过减免增值税，企业所得税和土地出让金等支持整车设计和零部件生产[21].田博（2012）认为可以发挥税收对于经济的杠杆调节作用，通过税收，调动新能源汽车企业的积极性与消费者对于该产业的热情。同时，田博认为税收作用可以在汽车生产的认可环节发生作用，税收优惠政策也同样适用于汽车生产的所有环节[22].于颖哲（2015）认为主要应当从流转税和所得税对新能源研发车企进行优惠[23].魏弘（2017）认为应当通过各种税收加大企业在研发环节的投入，认为研发形成的资产加速折旧减免所得额和进口研发设备免征增值税，以及中间品减征增值税。胡青青（2017）认为对符合条件的新能源车企应当加大所得税优惠力度，或者根据新能源车企的规模制定差别税率，另外在购买环节，把混合动力车型也纳入到优惠范围[24].

　　第三、针对新能源行业设置特殊优惠政策。于颖哲（2015）认为应当将税负与燃油消耗、碳排放挂钩，对环境污染重的征收重税[25].杜放、于海峰（2007）分析了国外的税收政策，针对我国市场情况认为：我国可以将目前的车辆购置税与消费税合并为消费税，由企业负担，转嫁到价款当中，采用分级税率，对大型车征收高税率，对小型车征收低税率，同时对经济性车按照优惠税率征收；对于车船税，我国可以向日本借鉴。日本的车船税，即使用税，按照车辆重量，排量等指标划分为很多级别，针对不同级别的汽车征收不同税率的车船税。但是，日本的汽车保有阶段税负较重，我国目前不易采用日本此种模式，但是，应该尽快将相应税费转移到燃油当中，？高燃油的使用成本，同时应该减少其他汽车使用成本，例如道路收费，保证燃油汽车与非燃油汽车的使用成本逐渐加大，促进清洁能源的发展。张天敏（2017）认为为了鼓励充电桩等建设投资，可给予减免房产税，城镇土地使用税等税收优惠政策，对于汽车税负，可以考虑结合汽车的排量、油耗，设计适合的税率，引导市场向新能源汽车靠拢。魏弘（2017）？出针对目前电池产量剧增、需求量也剧增的情况下，电池回收、处理、再利用企业应当受到税收优惠青睐，对于此种企业，可以在产业发展初期，企业资金紧缺的三到五年，给予增值税、所得税减半等税收优惠。

　　1.2.2国外研究文献综述

　　国外的专家学者对于新能源汽车产业的税收优惠研究相比我国而言早约十年，其理论依据也较为丰富，其主要研究成果集中于：运用税收政策发展新能源汽车产业的必要性以及改进相应的税收政策。

　　（1）运用税收政策发展新能源汽车产业的必要性在二十余年前，通用汽车高级副总裁RobertFrosch等人首次对社会及汽车产业联盟？出了产业生态学的理论框架，从此，有关汽车生态学的帷幕被正式拉开。

　　Dagenais（1997）根据北美某国家的汽车公司数据，分析得出，税收优惠能够极大激励车企对于新技术的研发投入，同时研究表明，当税收优惠增加一个单位，企业对于新技术、新能源的研发投入增加0.98个单位[32].NeilBruce（2000）认为当因外界干扰或者第三方事务对市场的参与导致市场商品与需求无法有效分配，劳务无法完全参与供需的调节，政府就需要出面调节，通过宏观调控，使得失灵市场回归到有效，例如，通过有计划的财政补贴和有针对性的税收政策来调控消费者以及供产销关系。David（2000）和许多其他学者一直认为，汽车的研发与新能源发展的不确定性，包括收益的不确定性和风险的不确定性，导致市场对其研发投入一直较传统汽车的研发投入低，因此，政府对于企业研发投入的税收优惠可以有效刺激企业进行新能源汽车的研究与开发①。

　　ChandraAmbarish（2010）通过调查加拿大各省的混合动力汽车的销售情况，发现加拿大政府在实行销售退税的情况下，混动汽车的销量大幅？升，这意味着消费退税政策增加了混合动力新能源汽车的销量。Kelly和Erich（2010）通过分析新能源汽车占所有汽车销量比重与销售退税政策执行情况，发现销售退税的力度与新能源汽车销售占比呈正相关性[33].GassV.、SchmidtJ.、SchmidE.（2014）通过对奥地利的新能源汽车政策分析，得出传统燃油车里放置发动机成本与电池成本是制约新能源汽车发展的关键，因此，奥地利政府专门设置了二氧化碳税，以此区别对待新能源汽车与传统汽车，并希望借此促进新能源汽车的规模效应。（2）完善新能源汽车产业税收政策M.L.Miradna和B.Hale（2002）则重点研究税收理论，他们把重点放在了环境方面，并且对瑞士的环境税进行了重点研究与分析，瑞典政府通过把税负与环境结合起来，降低了对环境的伤害，进而促进新能源的发展，最终，这种环境税会随价格转嫁到消费者，并且指出售价中包含多少的环境税，从而刺激消费者选择污染少的新能源汽车，让消费者更加节能与环保。美国学者Baily&Lawrenee（1959）主要研究方向是税收政策的效益，通过对美国企业的实证研究，最终表明企业的研究与开发投入与税负的敏感关系接近1,这意味着税收的减免能够百分之一百的？高一国企业的研发投入[34].

　　1.3本文的思路及方法

　　1.3.1研究思路

　　根据汽车制造产业链，从上游设计研发环节，一直到最后消费者使用环节的税收政策探讨。

　　第一章，引言部分，旨在探讨目前新能源汽车发展的必要性及适宜性，并且对目前相关的文献进行整理与归纳，对理论部分进行了部分综述，并且指出了新能源汽车税收政策研究的迫切意义与经济意义，最后点名本文的创新与本文的不足。

　　第二章，理论基础，本章节着重从理论层面说明了支持新能源汽车的依据，主要符合现在的科学发展观与循环经济理论，此外介绍了外部性，突出了只有通过外部调节，一个产业才得以向健康的方向发展。第二部分为税收的效应分析，按照产业的生产流程，分为对生产者和消费者两方面的税收影响，以及对生产环节和消费环节的影响分析。

　　第三章，新能源汽车产业税收优惠政策的现状及存在的问题。本章节主要通过分析该产业的生产销售状况，并且结合当下的税收优惠等相关文件，加以分析指出目前的税收政策对于现在的新能源产销情况有所不足的地方。根据产业的上下游，按照研发环节、销售购买环节以及后续的保有使用环节，分析不同环节税收政策存在的不足以及问题。

　　第四章，国外新能源汽车产业税收支持的经验借鉴，重在分析国外该产业的成功的做法。政府的支持、包括财政补贴与税收支持，是推动一个新兴产业走向规模化、社会化的必要过程，我国对于可以借鉴的国外好的税收优惠政策，积极探索并且积累从原材料、锂电池元素的生产制造、车型设计到使用环节的经验，为我国的新一代汽车培育市场及新型的消费观念。本章介绍美国、日本以及欧盟的新能源汽车的税收优惠政策，并且从中总结、？炼可借鉴的经验。

　　第五章，完善我国新能源汽车产业的税收优惠政策建议，通过借鉴国外发达国家的税收优惠政策，结合我国目前的产业情况与实际消费情况，从研发生产环节与销售购置环节分别？出相应的税收政策建议。

　　1.3.2研究方法

　　（1）经验借鉴法本文还运用经验借鉴法。由于国外发达国家新能源汽车研发较早，故其相关税收优惠政策的制定和研究也比国内较早，因此，可以对他们的税收原则以及条例加以分析，结合我国市场以及国情，运用在我国的该产业税收优惠上。但是各个国家无论从国家体制还是社会消费观念都不尽一致，本文通过对美国、日本和欧盟三大主体的税收政策研究，结合我国市场情形，总结相适应的税收政策。

　　（2）文献资料法对近几年的国内文献以及国外的相应的理论和研究收集与整理，分析梳理了本文的理论依据，为本文奠定了相应的理论框架。本文主要通过知网、万方等数据库搜集大量相关文献，并且总结归纳现有的研究方向与重点，确定本文的研究起点。

　　（3）比较法通过比较国内与国外的该产业的相关税收政策，？炼总结与分析国内与国外的不同之处，加以分析国外可以借鉴的经验，一次运用于我国的税收政策建议上。

　　1.4论文创新与不足

　　1.4.1本文的创新

　　本文根据新能源行业的高科技特点，以科技制造业的产业链为基础，全新的视角分析了从原材料到基础配套设施支持的价值链过程的现状和税收制度，并在此基础上？出相应的政策优化建议。

　　1.4.2本文的不足

　　本文只是对促进新一代的汽车产业发展的税收优惠政策进行了相关的研究，对于其他新能源方面的则涉足较少[22].并且，汽车属于价值较高的消费品，市场上消费者对新一代汽车的认可与否很大程度上取决于目前该汽车的各项使用体验以及消费者自身的消费观念，税收优惠能调控的效果有限。与传统汽车相比，新能源汽车尚存在售后难、充电难、贬值快等影响销量的情况，短期内这些不能通过税收等宏观调控解决。此外，国外税收政策由于条件所限，无法准确搜集最近的税收优惠政策，故可能存在延后。

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　　2新能源汽车税收优惠必要性的理论基础
　　2.1支持新能源汽车产业必要性的基础理论
　　2.1.1科学发展观与循环经济理论
　　2.1.2外部性理论

　　2.2税收优惠对新能源汽车产业的影响分析
　　2.2.1税收优惠对生产者和消费者的的影响机理
　　2.2.2税收优惠对生产环节的影响分析
　　2.2.3税收优惠对消费环节的影响分析

　　3新能源汽车产业税收优惠政策现状及存在的问题
　　3.1我国新能源汽车产业的现状分析
　　3.1.1新能源汽车的分类
　　3.1.2新能源汽车的生产销售现状

　　3.2当前我国新能源汽车产业的税收优惠政策现状
　　3.2.1研发生产环节的税收优惠政策
　　3.2.2销售购买环节的税收优惠政策
　　3.2.3使用环节的税收优惠政策

　　3.3我国新能源汽车产业税收优惠政策存在的问题
　　3.3.1研发生产环节的税收优惠政策的问题
　　3.3.2销售购买环节的税收优惠政策的问题
　　3.3.3使用环节的税收优惠政策的问题

　　4国外新能源汽车税收优惠政策的经验借鉴
　　4.1国外新能源的税收优惠政策
　　4.1.1美国新能源税收优惠政策
　　4.1.2日本新能源税收优惠政策
　　4.1.3欧盟新能源税收优惠政策

　　4.2国外推动新能源汽车产业发展税收优惠政策经验借鉴
　　4.2.1降低新能源汽车购买阶段税负，提高使用阶段税负
　　4.2.2税负水平应与油耗和二氧化碳排放量相结合
　　4.2.3税收优惠应延伸到新能源汽车的研发和基础设施等领域

　　5完善我国新能源汽车产业的税收优惠政策建议
　　5.1研发生产环节税收优惠建议
　　5.1.1提高研发环节税收优惠力度
　　5.1.2增强现行税收政策的针对性
　　5.1.3发挥多税种激励作用
　　5.1.4挂钩双积分制度与企业所得税

　　5.2销售与购置使用环节税收优惠建议
　　5.2.1销售与购置环节税收优惠建议
　　5.2.2使用流通环节税收优惠建议
　　5.2.3新能源配套基础设施建设税收优惠建议

后记

　　三年的研究生生活即将随着论文的完成而结束。在导师的指导下，在朋友的帮助下，在一份份与导师的邮件中，我完成了论文的选题、撰写、修改与定稿，在写作过程中，通过查阅许多文献与资料，上网搜寻相关数据，我不仅充实了论文，也拓宽了眼界，？高了自身的学习能力与习惯。 在论文定稿之前，特别感谢的就是我的指导导师，导师从论文的选题、内容的修改以及框架的修订都给予莫大的支持，在论文的写作过程中，通过和老师的邮件来往，使我掌握了许多论文写作技巧与搜集资料方法。同时也对我对研究生论文的理解上升到一个新的高度。

　　最后，还要感谢我的好友与家人，能在百忙之中抽出属于自己的时间给予我必要的帮助，以及对我攻读在职研究生的支持。

　　由于时间以及精力的原因，本文仍然有诸多可以改进之处，希望老师与专家、同行指出。

　　参考文献