构建良好的业绩形象以迎合供应商或客户的期望，方红星和张勇基于客户或者供应商关系专用性投资的分析逻辑，研究发现上市公司出于维护客户或者供应商关系型交易而进行的盈余管理会对注册会计师出具审计意见产生显著影响，使得审计师出具非标审计意见的概率显著提高；作为企业利益相关者的另一类重要主体，投资者对企业的报告信息十分关注，一旦上市公司无法满足投资者的信息需求，或者管理层通过盈余操纵等负面行为产生较严重的委托代理问题，该公司在投资者关系管理上就出现了问题；权小锋和陆正飞（２０１６）实证检验和分析了投资者关系管理对于审计费用和审计意见决策的影响，研宄证实了二者确实存在显著的负相关关系，投资者关系管理绩效更好的被出具非标审计意见的概率相对较低。在其它有关盈余管理对审计意见的影响研宄方面，陈小林和林昕（２０１１）研宄发现，注册会计师在执业过程中能够有效区分不同属性的盈余管理，与决策有用性盈余管理相比，机会主义盈余管理面临的风险相对更高，因此审计师出具非标准类型的审计意见的概率更大；但也有部分学者认为盈余管理与非标意见的出具并不显著相关，夏立军和杨海斌（２００２）分析发现《独立审计准则》的颁布和事务所脱钩改制的实现，使得会计师的风险意识有所增强，出具非标准审计意见的比例明显增加，然而上市公司为获得配股资格而进行盈余操纵的问题仍未得到缓解，并且注册会计师也倾向于不对该类问题进行披露。公司治理方面，学者研究普遍发现大股东持股会对审计师出具审计意见产生显著影响，王跃堂和赵子夜（２００３）、唐跃军等（２００６）和廖义刚和王艳艳从股权制衡理论出发，研究发现上市公司第一大股东的持股比例会对其被出具非标审计意见的概率产生显著的消极影响，但是如果其他股东（第三大股东）可以对第一大股东产生一定的权力制衡，注册会计师出具非标审计意见的概率可能会随着制衡程度的增加而提高；而张俊瑞等发现非国有上市公司大股东的股权质押行为会对审计收费和审计意见决策产生影响，具体表现为股权被质押的比例越高，公司越有可能被出具非标准审计意见。在公司治理方面，审计委员会扮演着重要的控制和监督角色，然而审计委员会制度在我国的发展历史较短，其治理效果存在与否仍存在争议，因此董莉和唐晓彬（２０１２）实证检验我国上市公司的审计委员会能否在公司治理中发挥预期作用，研究发现设立审计委员会的公司与未设立的公司相比，被出具标准无保留意见的概率更大。现有研究将被审计单位内部控制水平也纳入了审计师事务所特征（如审计任期、事务所规模）等与审计收费之间并不存在显著的相关性。现有研究亦将被审计单位的盈余质量作为影响审计费用的重要因素，其中，上市公司的净资产收益率（ＲＯＥ）是否处于“保牌”区间是企业盈余管理的重要表现之一，伍利娜（２００３）以此为研宄对象首次实证检验发现ＲＯＥ是影响审计费用的重要因素；现有研究多将盈余管理区分为操纵性应计和真实盈余管理两种类型，邵剑兵（２０１８）根据以往对盈余管理的两种分类，在其异质性视角下实证检验了上市公司高管的股权激励计划与审计费用之间的相关性，发现中介效应在真实盈余管理下显著存在，而在操纵性应计盈余管理下并不显著，两类盈余管理在调减方向下都与审计费用呈显著正相关关系，说明注册会计师更加重视调减类盈余管理风险。方红星和张勇（２０１６）以审计风险感知为依托，分离出由企业与供应商或客户关系型交易引发的预期应计盈余管理，研究发现该类盈余管理程度与审计费用之间存在显著的正向相关性；冯戈坚和王

建琼（２０１９）以企业社会责任为视角，研宄发现积极履行社会责任的企业，注册会计师在对其开展审计鉴证业务时，所消耗的时间和精力会相应降低，并且其误报风险也会相应减少，实证检验发现企业社会责任表现与审计费用之间存在显著的负相关关系。公司治理方面，学者们探讨了董事会特征、大股东股权质押、高管背景等对审计费用的影响。Ａｂｂｏｔｔｅｔａｌ．（２００３）将审计委员会特征作为突破点，以２００１年纽约证券交易所的上市公司数据为研宄样本，在控制了企业营运表现和非标审计意见出具与否等因素下，实证检验发现审计委员会是否具有财务背景和独立董事所占比重与审计费用之间显著正相关；董事会特征是能够体现公司治理

水平的另一项重要因素，李补喜和王平心（２００６）重点关注独立董事与非独立董事规模以及二者的比例和董事会会议次数以及审计委员会设立等方面，发现董事会的独立性对审计费用存在显著影响，而会议次数和我国刚刚起步的审计委员会对审计定价的影响并不明显；郭裸春（２００９）实证研究发现，审计费用与董事会的规模、勤勉尽责和独立性等董事会特征存在直接相关关系。上市公司的股权质押情况会对企业经营风险产生影响，进而会影响审计师对于审计风险的判断，张俊瑞等（２０１７）研究发现，ｈ市公司若存在大股东股权质押的情况，则会被收取相对更高的审计费用，并且由于股权被质押的比例可体现其所隐含的风险水平，研究发现股权质押比例与审计费用之间也存在显著正相关关系，其中非国企大股东进行股权质押对审计费用具有显著的正向影响。在高管个人特质方面，张俊民等考察发现高管的审计背景会对审计师费客户特征对审计师决策的影响在现代风险导向（商业基础）审计模式下，审计师将识别、评估和应对重

大错报风险作为其工作的基本走向，其中，识别风险和评估风险是开展审计工作的第一步。我国第１２１１号审计准则明确规定注册会计师应当了解审计客户和其所处环境，以便充分识别和评估审计客户财务报表是否存在重大错报风险，进而设计和应用审计程序，审计准则亦明确提出注册会计师应从治理结构等方面认识和了解审计客户。由此可见，审计客户的特征对审计师决策存在重大影响。在客户特征中，影响审计师决策的因素主要包括：客户规模、营运表现和公司治理等方面。

   审计师特征对审计师决策的影响

      从高层梯队理论角度理解审计师个人特征对其决策的影响可以发现，审计师的认知风格、价值理念和个人背景在一定程度上会影响其工作过程和审计决策。学者对审计师特征与其决策的相关性研宄不仅关注于审计师个人特质，也包含其所在会计师事务所特征。

监会商誉减值风险提示对审计师决策的影响研究——基于第８号文件的经验证据决策产生一定的影响，具有审计背景的决策型高管所在的公司的审计费用会相对更高，尤其是当其中的执行董事（ＣＥＯ）与财务总监（ＣＦＯ）具有审计背，而具有审计背景的监督型高管所在的上市公司则普遍会被收取相对较低的审计费用，这种现象在监事会中独立董事具有审计背景的公司中更加明显；权小锋等（２０１８）将研究视角确定为高管的从军经历，从组织文化的角度深入考察高管个人从军经历是否会对公司审计费用产生影响并分析其作用机制，研究发现二者确实存在一定的负相关关系，并且内部控制质量高低、国企非国企以及审计机构服务水平等会进一步影响二者的负向影响。客户规模方面，公司规模一般与内部控制水平、经营业绩稳定性和审计费用具有正相关关系，因此学者普遍认为上市公司规模与非标审计意见负相关；朱小平和余谦（２００３）实证检验发现二者存在正相关关系，公司的资产规模大，其被出具非标审计意见的可能性越低，蔡春等（２００５）认为，在企业管理能力较差时，资产规模的扩大将增加公司管理难度，其内控就越有可能失效审计风险加大会导致出具非标意见的可能性加大客户运营表现方面，财务危机的出现是影响审计意见的重要因素，收益率以及公司是否盈利等财务指标上市公司所在地等市场特征显著相关；财务杠杆与非标意见正相关，而资本回报率和总现金流量与非标意见呈现负相关关系。公司利益相关者的关系网也会对注册会计师出具审计意见造成影响，企业与供应商或者客户之间的关系维持会有效降低交易成本，然而为了维系这种长期关系和战略合作

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